Учет основных средств. Часть 5

Уменьшение полезности основных средств

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возможны ситуации, когда "полезность" основных средств изменяется вследствие каких-либо событий. Это может быть что угодно - от изменения рыночной ситуации и морального устаревания оборудования до его порчи, возникновения неустранимых дефектов и т.д. Процесс может протекать и в "обратном" направлении. То есть полезность от использования основных средств может вырасти. В этом случае ПСБУ-7 оперирует термином "уменьшение и увеличение полезности основных средств".

Потери от уменьшения полезности объектов основных средств включаются к состав затрат отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств. А в случае, если такие основные средства подвергались ранее переоценке - сначала регулируется прочий дополнительный капитал, который изменился вследствие такой переоценки, а оставшаяся сумма показывается как увеличение износа основных средств.

Сумма выгод от восстановления полезносити объекта основных средств, которая признана в соответствии с ПСБУ-28 (уменьшение полезности активов) отражается через признание дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств. Если объект до этого момента подвергался переоценке, то, как это указывалась выше, сначала регулируется величина прочего дополнительного капитала, а потом на оставшуюся разницу корректируется величина износа.

Данная ситуация является цитированием соответствующих международных стандартов финансового учета и отчетности. То есть практически переводом их на украинский язык. В практике отечественного учета применяется достаточно редко.

Выбытие основных средств

В практике бухгалтерского учета часто встречаются ситуации, когда объекты основных средств выбывают из состава активов предприятия. Рассмотрим эти ситуации в соответствии с ПСБУ-7.

Объект основных средств исключается из активов предприятия (списывается с баланса) в случае го выбытия вследствие безоплатной передачи или несоответствия критериям признания активом. 

Здесь хочу особо отметить. В данной главе мы не обсуждаем налоговые последствия таких изменений. А они весьма серьезны. Поэтому параллельно с отражением операции в бухгалтерском учете, не забывайте про налоговый. 

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от их выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

Регистры аналитического учета основных средств, которые выбыли из состава активов, прилагаются к документам, которыми оформлены акты выбытия основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первичная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и иноса ликвидированной части объекта.

Раскрытие информации про основные средства в примечаниях к финансовой отчетности

Обычно бухгалтера прохладно относятся к составлению примечаний к финансовой отчетности, поскольку максимальное количество времени они тратят на ведение регистров учета и заполнение обязательных форм отчетности. Пользователи же финансовой отчетности наиболее важную информацию извлекают из примечаний. Поэтому к составлению примечаний к финансовой отчетности нужно относиться очень внимательно.

В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе основных средств указывается следующая информация:

• Стоимость (первоначальная или переоцененная) по которой основные средства отображены в балансе
• Методы амортизации, которые используются предприятием и диапазон сроков полезного использования (эксплуатации)
• Наличие и движение в отчетном году:
  • Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа на начало отчетного года
  • Первоначальная стоимость основных средств, которые признаны активом, с выделением стоимости основных средств, полученных в результате объединения предприятий
  • Сумма изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и износа основных средств в результате переоценки
  • Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа основных средств, которые выбыли
  • Сумма начисленной амортизации
  • Сумма потерь от уменьшения полезности и сумма выгод от возобновления полезности, отраженные в отчете про финансовые результаты в отчетном периоде
  • Прочие изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и сумма износа основных средств
  • Первоначальная (переоцененная стоимость) и сумма износа основных средств на конец отчетного года.

В примечаниях к финансовой отчетности также приводится следующая информация:

• Первоначальную (переоцененную) стоимость и сумму основных средств, относительно которых существуют предусмотренные действующим законодательством ограничения владения, использования и распоряжения 
• Первичную (переоцененную) стоимость и сумму износа переданных в залог основных средств
• Сумма капитальных инвестиций в основные средства за отчетный год
• Сумма заключенных договоров на приобретение в будущем основных средств
• Остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются (консервация, реконструкция и т.д.).
• Первоначальная (переоцененная) стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться
• Остаточная стоимость основных средств, исключенных из эксплуатации для продажи
• Первичная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки основных средств, полученных за счет целевого финансирования.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация про изменение размера дополнительного капитала в результате переоценки основных средств и ограничения относительно его распределения между собственниками (участниками)

В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности относительно каждой группы основных средств приводится сумма курсовых разниц в связи с переоценкой стоимости основных средств, приведенной в финансовой отчетности дочерних предприятий.