Калькулирование производственной и
общехозяйственной себестоимости

Калькулирование - это расчет некой совокупности связанных общей целью или техническим процессом показателей (в данном случае - расходов). Перечень и состав статей производственного калькулирования себестоимости готовой продукции может определяться государственными техническими условиями, внутрипроизводственными методическими рекомендациями, другими внешними и внутренними нормативными документами и даже отдельным разделом самого приказа об учетной политике предприятия.

Рекомендуемая бухгалтерская классификация расходов приводится в П(С)БУ 16 “Затраты”. Наиболее важными, естественно, являются производственные расходы, однако в приказе об учетной политике наряду с производственной частью расходов целесообразно определить и перечни основных категорий общехозяйственных расходов (главным образом, это административные расходы и расходы на сбыт).

Важность выделения административных расходов и расходов на сбыт определяется не только их местом в хозяйственном процессе, но и тем, что указанные группы имеют своеобразную налоговую ценность. В частности, при отнесении материальных ценностей на административные расходы и расходы на сбыт определение прироста (убыли) запасов по пункту 5.9 Закона о налогообложении прибыли не производится. Обычно это дает прямую экономическую выгоду в части обложения налогом на прибыль.

Ориентировочный перечень административных расходов приводится в п. 18 П(С)БУ 16 “Затраты” и в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом от 30.11.99 г. № 291. К административным расходам могут быть отнесены:

• общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годового собрания, представительские расходы и т. п.);
• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятиям и общехозяйственного персонала;
• расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);
• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, оценочные и т. п.);
• расходы на связь;
• амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
• расходы на урегулирование споров в судебных органах;
• налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
• плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков и т. п.

Перечень расходов на сбыт приводится в п. 19 П(С)БУ 16 “Затраты” и в Инструкции № 291. В эту категорию могут быть включены:

• расходы на упаковочные материалы для затаривания изделий на складах готовой продукции;
• расходы на ремонт тары;
• оплата труда и вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
• расходы на рекламу;
• расходы на предпродажную подготовку товаров;
• расходы на командировки работников, занятых сбытом;
• расходы на командировки работников, занятых исследованием рынка;
• расходы на командировки экспедиторов;
• расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
• расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки;
• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Конкретный перечень административных расходов и расходов на сбыт может быть приведен в приказе об учетной политике предприятия.